Когда выгоднее начислять новогодние премии

Если в компании установлена конкретная дата выплаты премий, то их можно выдать и раньше — права сотрудников это не нарушает.

Обычно конкретный обязательный срок выплаты премии не прописан во внутренних документах компании (в отличие от зарплаты). Значит, можно начислять бонусы тогда, когда выгоднее организации. Чтобы не переплатить налог на прибыль и взносы, лучше всего заранее решить, когда выплачивать сотрудникам ближайшие премии — в декабре или январе. Это может быть годовой бонус, премия за IV квартал или ежемесячная за декабрь. А может быть просто дополнительное вознаграждение сотруднику, например за успешное выполнение проекта.

По итогам года намечаются небольшая прибыль или убыток

Можно быстро рассчитать сумму пособия с помощью расчетчика зарплат rz.glavbukh.ru.

Если компания работает на грани убытка, то даже небольшие премии сотрудникам могут изменить итоговый финансовый результат. А, как известно, убыток в отчетности всегда привлекает повышенное внимание налоговиков. Кроме того, с 2014 года налоговики получат новые полномочия: они смогут запрашивать у организаций документы, подтверждающие величину убытка, уже на стадии камералки. Поэтому, если компания работает с минимальной прибылью и рискует закончить год с убытком, начислять премии выгоднее в январе. Тогда и бонусы, и начисленные с них взносы будут учтены в налоговой базе лишь в 2014 году.

По итогам года может выйти нежелательная крупная сумма налога на прибыль

Возможна ситуация наоборот — когда у компании по итогам года вырисовывается несвойственная для нее крупная сумма налога на прибыль. Если будет желание ее снизить, то как один из способов можно использовать премии сотрудников. Особенно если эти суммы в конце года составляют большую часть фонда оплаты труда.

Начислив премии в декабре 2013 года, вы сможете учесть их при расчете годового налога на прибыль и тем самым снизить сумму налога к уплате. Но при этом безопаснее особо не увлекаться, а снизить налог в рамках безопасной налоговой нагрузки (узнать ее вы можете на нашем сайте glavbukh. ru в разделе «Сервисы»). Инспекторы оценивают ее в динамике по годам. И их всегда настораживают резкие скачки и снижения.

Что касается премий, начисленных в январе, то они будут уменьшать налогооблагаемую прибыль только 2014 года.

Зарплата сотрудника за год выше 568 000 рублей (47 333 руб. в месяц)

Выплаты работникам необходимо включать в базу по страховым взносам на дату начисления. Следовательно, если вы начислите премии в декабре, то с них надо платить взносы по правилам 2013 года. Если же начисление перенесете на январь, то будете следовать правилам 2014 года. В чем разница?

С 1 января 2014 года лимит для страховых взносов составит 624 000 руб.

В 2013 году действует лимит по страховым взносам, равный 568 000 руб. Предположим, выплаты сотруднику с начала года превысили этот норматив. Тогда с суммы превышения необходимо рассчитать взносы по пониженному тарифу. А именно 10 процентов в ПФР вместо полных 30 процентов. Вот почему в некоторых случаях новогодние премии выгоднее начислить в декабре, нежели в январе. Если же отложить премии на 2014 год, то их надо облагать взносами по основному тарифу 30 процентов.

И кстати, с 1 января лимит для взносов увеличится и составит 624 000 руб.

Пример 1: Как премия повлияет на сумму страховых взносов

Зарплата сотрудника ООО «Вектор» с начала 2013 года составила 570 000 руб. Руководство планирует премировать сотрудника за производственные заслуги по итогам 2013 года. Размер премии фиксированный — 50 000 руб. Компания платит взносы по общим ставкам.

Если начиcлить ему премию 31 декабря, размер взносов с нее составит 5000 руб. (50 000 руб. × 10%). Если же отложить начисление премии на 2014 год, то с той же самой премии надо будет заплатить взносов в три раза больше — 15 000 руб. (50 000 руб. × 30%).

Сотрудница скоро уходит в декрет

Сразу оговоримся, что здесь пойдет речь о выгоде сотрудницы, уходящей в ближайшее время в отпуск по беременности и родам. Компания, принимая решения о премии, может пойти навстречу работнице и начислить премию в декабре 2013 года. Тогда вся эта сумма будет учтена при расчете декретного пособия в 2014 году. Конечно, если доход сотрудницы с учетом этой премии не превысил страховой лимит в 568 000 руб.

Если же перенести начисление бонуса на январь, то эта выплата будет учтена в расчете пособий, начисленных только в 2015 году. Значит, сумма декретных окажется меньше.

Пример 2: Как премия повлияет на сумму пособия по беременности и родам

Работница ООО «Знамя» Карпина В. Г. идет в отпуск по беременности и родам на 140 календарных дней в январе 2014 года. Расчетный период — 2012–2013 годы (731 день) — сотрудница отработала в этой же компании, исключаемых периодов не было. Ее доход составил за 2012 год 400 000 руб., а за 2013 год (без учета премии) — 500 000 руб. Рассмотрим два варианта.
Премия в размере 50 000 руб. начислена 31 декабря 2013 года.

Тогда она войдет в доход 2013 года. Значит, общая сумма дохода Карпиной за 2013 год составит 550 000 руб. (500 000 + 50 000), что меньше лимита в 568 000 руб. Следовательно, сумма пособия составит:
(400 000 руб. + 550 000 руб.) : 731 дн. × 140 дн. = 181 942,54 руб.
Премия будет начислена в 2014 году.

Тогда учитывать ее не нужно. Сумма пособия составит:
(400 000 руб. + 500 000 руб.) : 731 дн. × 140 дн. = 172 366,62 руб. Сотрудница потеряет более 9000 руб.

Как видим, разница в суммах может оказаться существенной для сотрудницы. Но чтобы проверяющие из ФСС не признали пособие завышенным, начислить премии надо не только будущей маме, но и другим сотрудникам. Разница в бонусах может быть существенной, только если они зависят от конкретных показателей работы. Иначе ревизоры посчитают, что компания искусственно завысила премию сотруднице перед декретом.

Облагается ли НДС передача сотрудникам подарочных сертификатов (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

В абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
По данному вопросу существует две точки зрения. Официальной позиции нет.

Есть судебное решение и рекомендации экспертов, согласно которым передача работникам подарочного сертификата облагается НДС. При этом налоговая база определяется как сумма, равная номиналу переданных сертификатов.

Постановление ФАС Московского округа от 15.02.2006 N КА-А40/97-06 по делу № А40-21676/05-127-183

Суд отметил, что согласно ст. 146 НК РФ передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе признается реализацией товаров и облагается НДС. При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. Суд, руководствуясь ст. 153 НК РФ, указал, что налоговой базой при безвозмездной передаче подарочного сертификата сотрудникам будет являться цена его приобретения.

В то же время существует противоположная позиция, выраженная в работе автора, согласно которой передача подарочного сертификата не облагается НДС, поскольку представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав, по которой в Налоговом кодексе РФ отсутствует порядок определения налоговой базы.

Облагается ли НДС передача товаров работникам в счет оплаты труда (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ в п. 2 ст. 154 описывает порядок исчисления налоговой базы, в том числе при передаче товаров в счет оплаты труда. По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме УФНС России по г. Москве (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/22410), бесплатная раздача обедов сотрудникам, являющаяся частью оплаты труда, признается безвозмездной реализацией и облагается НДС. Есть судебные решения и работы авторов, согласно которым на товары, передаваемые работникам в счет оплаты труда, необходимо начислить НДС.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых суды подтверждают, что передача товара в счет заработной платы не является реализацией товара, в связи с чем объект обложения НДС в данном случае отсутствует.

Справочная система «Главбух» поможет вам глубже разобраться в решении вопросов начисления премий сотрудникам.