ПБУ 18/02: как учитывать пересчет отложенных налогов с 2026 года

Минфин скорректировал порядок учета отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО) при изменении ставки налога на прибыль. Поправки утверждены приказом от 20.08.2026 № 121н, вступили в силу 29 сентября и применяются начиная с бухгалтерской отчетности за 2026 год.<

Основное изменение: результат пересчета ОНА и ОНО теперь отражают в зависимости от того, как учтена исходная операция. Раньше разницу требовалось относить на счет прибылей и убытков, даже если сама операция проходила через капитал.

Куда относить разницы

Предусмотрены три варианта: включить корректировку в чистую прибыль или убыток; отразить в совокупном финансовом результате без включения в чистую прибыль; учесть непосредственно в капитале без включения в совокупный финансовый результат.

Примеры операций для каждой группы Минфин привел в информации от 23.09.2026 № ИС-учет-70.

1. Через чистую прибыль или убыток

Так отражают пересчет отложенных налогов по операциям, которые формируют бухгалтерские доходы и расходы. В частности, к ним относятся:

• уменьшение обязательства по аренде сверх балансовой стоимости права пользования активом, признанное доходом;
• изменение текущей рыночной стоимости финансовых вложений;
• выявленные при инвентаризации излишки активов;
• обесценение запасов;
• обесценение основных средств и его восстановление, учтенные в доходах или расходах;
• признание оценочного обязательства в составе расходов.

Справедливая стоимость по новым федеральным стандартам: практические рекомендации

Лектор: Светлана Бобовникова
Программа вебинара >>

990 руб. 0 руб. ЗАПИСАТЬСЯ БЕСПЛАТНО

Дата проведения	Формат участия
15.10.2026, с 11:00 до 13:00	Онлайн

2. Через совокупный финансовый результат

Если исходная операция влияет на совокупный финансовый результат, но не включается в чистую прибыль или убыток, аналогично отражают и налоговую корректировку.

Это касается переоценки основных средств и нематериальных активов в части, учитываемой вне чистой прибыли. Другой пример — разницы при пересчете валютной стоимости активов и обязательств, используемых для деятельности за пределами России.

3. Непосредственно через капитал

Этот порядок применяют, когда исходную операцию отражают в капитале без включения в совокупный финансовый результат. Например, при корректировке входящей нераспределенной прибыли из-за ретроспективного изменения учетной политики или при исправлении существенной ошибки после утверждения отчетности за соответствующий год.

Что изменилось в стандарте

В пунктах 14 и 15 ПБУ 18/02 исключили обязательное отнесение разниц от пересчета ОНА и ОНО на счет прибылей и убытков. В пункте 24 уточнили описание операций, которые входят в совокупный финансовый результат, но не формируют чистую прибыль или убыток.

Такой подход сближает ПБУ 18/02 с МСФО (IAS) 12: налоговые последствия учитывают согласованно с операцией, которая их вызвала.

Что проверить бухгалтеру

При изменении ставки налога нужно определить, с какими операциями связаны остатки ОНА и ОНО, и выбрать соответствующий порядок отражения пересчета.

Например, если ОНО возникло при дооценке основного средства, отраженной в добавочном капитале, корректировка этого обязательства также останется в капитале и не изменит чистую прибыль.

Возможность не учитывать несущественные корректировки следует оценивать с учетом принципа рациональности по пункту 7.4 ПБУ 1/2008. Выбранный подход необходимо обосновать и закрепить в учетной политике.